[ 于朝 ]——(2001-6-12) / 已閱19173次
我國司法會計專業(yè)的現(xiàn)狀與未來
于 朝
目 錄
一、我國司法會計專業(yè)的發(fā)展與應(yīng)用
二、我國司法會計專業(yè)面臨的主要問題
三、解決司法會計專業(yè)面臨問題的主要對策
四、我國司法會計專業(yè)發(fā)展前景展望
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一、我國司法會計專業(yè)的發(fā)展與應(yīng)用
1-1 司法會計一詞中，"司法"二字是指訴訟，用來界定司法會計的社會屬性是一種訴訟活動；"會計"二字是指會計檢查和會計鑒定，用于明確司法會計活動的內(nèi)容。
1-2 司法會計，是對司法機關(guān)在法律訴訟中，為了查明案情所進行的司法會計檢查和司法會計鑒定等訴訟活動的總稱。
1-2-1 司法會計檢查，是指司法機關(guān)為了查明案情，對案件所涉及的財務(wù)會計資料及相關(guān)資產(chǎn)進行的司法檢查。是一種司法勘驗檢查的手段。其檢查的對象是案件所涉及的財務(wù)資料、會計資料和有關(guān)財產(chǎn)物資（數(shù)量）。訴訟主體主要是偵查、檢察、審判人員和由司法機關(guān)指派或聘請的司法會計技術(shù)人員。訴訟目的是發(fā)現(xiàn)、收集案件線索和相關(guān)證據(jù)。訴訟結(jié)果是查明案情，取得財務(wù)會計資料證據(jù)和司法會計檢查筆錄。
1-2-1 司法會計鑒定，是指司法機關(guān)指派或聘請具有司法會計知識的人員，通過檢驗財務(wù)會計資料及相關(guān)證據(jù)，對案件所涉及的財務(wù)會計問題進行的司法鑒定。其鑒定的對象的案件所涉及的財務(wù)會計問題。訴訟主體是由司法機關(guān)指派或聘請的司法會計技術(shù)人員、注冊會計師、注冊審計師及其他具備司法會計鑒定資格的技術(shù)人員（由于律師訴訟權(quán)利的擴大，在實際處理案件時往往也通過會計檢查或會計鑒定收集證據(jù)）。訴訟的目的是解決案件所涉及的財務(wù)會計問題，以查明相關(guān)的財務(wù)會計事實。訴訟結(jié)果是查明案情，取得司法會計鑒定結(jié)論。
1-3 司法會計作為一種訴訟活動，無論對司法會計專業(yè)而言，還是就具體案件而講，都是產(chǎn)生于偵查審理涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件的需要。所謂涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的案件，是指案件本身包含財務(wù)會計事實的案件和案件本身雖不包含財務(wù)會計事實但需要通過檢查財務(wù)會計業(yè)務(wù)查明有關(guān)事實的案件。
1-3-1 從司法會計專業(yè)而言，目前已接觸到的文獻中，尚未發(fā)現(xiàn)建國前有關(guān)司法會計活動的具體記載。但我國唐朝將管理百官俸料、贓贖的比部司置于刑部管轄，宋朝有過延續(xù)。這一做法與刑部處理官吏職務(wù)犯罪案件需要比部司協(xié)助查帳有關(guān)尚不得所知。五十年代開始，隨著公有制經(jīng)濟的建立，財務(wù)會計技術(shù)的應(yīng)用得到普及，司法機關(guān)在查處貪污、投機倒把、偷稅等案件中開始出現(xiàn)會計檢查和會計鑒定等司法會計活動。特別是在偵查審理貪污案件中，為了確認(rèn)被告人是否貪污公款，往往聘請會計專業(yè)人員協(xié)助查帳，或?qū)妇斫慌c會計鑒定人進行審查，就被告人是否貪污公款及貪污數(shù)額進行司法會計鑒定。這一做法一直延續(xù)到８０年代中期。其中，鑒定人確認(rèn)貪污數(shù)額的做法對后來的司法會計鑒定理論的研究產(chǎn)生過重大的不利影響。１９８５年由最高人民檢察院技術(shù)部門提議，基層檢察機關(guān)開始配備專職司法會計技術(shù)人員，逐步建立了司法會計專業(yè)技術(shù)門類。經(jīng)過十余年的探索和發(fā)展，已檢察機關(guān)的司法會計專業(yè)目前開始進入總結(jié)提高階段。全國檢察機關(guān)已配備司法會計技術(shù)人員逾千人，每年檢案數(shù)千件，在提供查帳技術(shù)協(xié)助和司法會計檢驗鑒定結(jié)論，保障了訴訟的依法進行等方面發(fā)揮了重要作用。８０年代后期，法院在審理一些民事、行政案件時，也開始委托注冊會計師、注冊審計師進行相關(guān)的司法會計鑒定活動。去年（９７年）以來，為了便于開展司法會計活動，審判機關(guān)、公安機關(guān)也開始醞釀配備司法會計技術(shù)人員，開展司法會計技術(shù)工作。
1-3-2 從具體案件講，凡是涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的案件都有進行相關(guān)司法會計活動需要。在刑事案件中，僅案件事實本身就包含著財務(wù)會計行為或內(nèi)容的案件就有１１０多種。如資敵案；非法制造、買賣、運輸槍支、彈藥、爆炸物案，非法買賣、運輸核材料案，違規(guī)制造、銷售槍支案，非法出租槍支案；生產(chǎn)、銷售偽劣商品案，走私案，妨害對公司、企業(yè)的管理秩序案，破壞金融管理秩序案，金融詐騙案，危害稅收征管案，侵犯知識產(chǎn)權(quán)案，擾亂市場秩序案；職務(wù)侵占案，挪用資金案，挪用特定款物案；非法生產(chǎn)、買賣警用裝備案，非法向外國人出售文物藏品案，倒賣文物案，擅自進口固體廢料案，非法收購、運輸、出售珍貴、瀕危野生動物制品案，非法收購盜伐、濫伐林木案，走私、販賣、運輸、制造毒品案，制造、販賣淫穢物品案；貪污案，挪用公款案，單位受賄案，對單位行賄案，單位行賄案，私分國有資產(chǎn)案，私分罰沒財物案；徇私舞弊不征、少征稅款案，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅案，違法提供出口退稅憑證案，國家工作人員簽訂、履行合同失職案，非法低價出讓國有土地使用權(quán)案等。在民事（經(jīng)濟）糾紛案件中，凡當(dāng)事人一方或雙方為法人或經(jīng)營單位的，也都會涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)。
1-4 司法會計，在英美法系中多稱法庭會計。我國司法會計理論最先是從前蘇聯(lián)引進的。５０年代在引進的前蘇聯(lián)法學(xué)理論中，有一分支學(xué)科稱為《會計核算與司法會計鑒定原理》。當(dāng)時的政法院系主管部門高等教育部將其列為法律專業(yè)課。但由于受司法實踐需要的制約，至７０年代末，我國沒有人對該學(xué)科進行專門的研究。１９８１年７月，司法部在制定法學(xué)教學(xué)方案時，將司法會計列為選修課。因課程開設(shè)的需要，當(dāng)時的西南政法學(xué)院、華東政法學(xué)院經(jīng)濟法專業(yè)的個別同志開始涉足司法會計學(xué)的研究，并于８０年代中期開設(shè)了《司法會計鑒定學(xué)》或《司法會計》課程。之后，又有一批政法院系的法學(xué)教學(xué)人員、財經(jīng)院校的會計教學(xué)人員和檢察干部介入司法會計理論的研究。９０年至９２年期間，司法會計專業(yè)發(fā)表出版物達到一個鼎盛時期。
1-4-1 我國進行司法會計理論研究的路線大都是借鑒前蘇聯(lián)的理論體系和直觀的歸納司法實踐可行的做法。這種研究路線導(dǎo)致司法會計的理論研究出現(xiàn)兩大失誤：一是受前蘇聯(lián)理論的影響，認(rèn)為司法會計即指司法會計鑒定，將司法會計鑒定歸納為查帳、查物和寫鑒定書，這一觀念不僅嚴(yán)重制約了司法會計鑒定理論的發(fā)展，且對立法、司法實踐也造成的極為不利的影響；二是，受司法實踐中具體做法的誤導(dǎo)，將財務(wù)會計錯誤行為的法律定性問題列入司法會計鑒定的范圍，造成司法實踐出現(xiàn)鑒定人超出技術(shù)范圍出具鑒定結(jié)論、相當(dāng)一部分鑒定結(jié)論本應(yīng)當(dāng)是有罪證據(jù)但出具為無罪證據(jù)。例如：我國法學(xué)詞書中最早對司法會計的詞義進行解釋的是８４年出版的《大百科全書（法學(xué)卷）》：司法會計鑒定"即運用會計學(xué)專業(yè)知識，對國家或集體企業(yè)、事業(yè)單位中懷疑有貪污行為的財務(wù)人員經(jīng)管的財務(wù)帳目進行的一種鑒定。主要解決對財物收支出納是否平衡，是否與實際情況相符，在財物流轉(zhuǎn)中是否舞弊以及如何舞弊等。"。有些司法會計學(xué)或司法鑒定學(xué)教科書中，直接將財務(wù)會計行為是否系貪污、挪用、偷稅、抗稅等列為司法會計鑒定解決的問題。
1-4-2 我個人認(rèn)為，建立司法會計學(xué)科體系應(yīng)當(dāng)考慮科學(xué)性、合法性和可發(fā)展性三個方面。在司法會計理論研究中，采用了以訴訟立法精神和刑事偵查學(xué)原理為指導(dǎo)，借鑒法醫(yī)學(xué)等學(xué)科的立科方法，先進行基本原理的研究后建立實務(wù)操作理論的研究路線。通過十一年的業(yè)余研究，完成了"司法會計理論體系研究"課題。提出了將司法會計從理論上和實務(wù)中均分為司法會計檢查和司法會計鑒定兩大分支的"二元"立科思想。在理論體系方面，建立了以司法會計學(xué)概論、司法會計檢查學(xué)和司法會計鑒定學(xué)為基本結(jié)構(gòu)的"二元論"理論模式，將司法會計檢查與司法會計鑒定分別進行研究的理論研究思路。在理論方面，從學(xué)科原理、操作程序、操作方法和實務(wù)理論等方面解決了將司法會計檢查與司法會計鑒定分科的理論和實務(wù)問題。在司法實踐中，逐步推行司法會計檢查和司法會計鑒定由案件承辦部門和技術(shù)部門分別主持，以及司法會計鑒定結(jié)論只回答財務(wù)會計問題的做法。
1-4-3 從近幾年的司法會計專業(yè)出版物看，將司法會計檢查與司法會計鑒定分別進行研究的理論研究思路已日趨于成熟，司法會計鑒定專用技術(shù)的研究也有了突破性進展。
二、我國司法會計專業(yè)面臨的主要問題
2.從我國司法機關(guān)訴訟技術(shù)專業(yè)整體看，司法會計專業(yè)目前與法醫(yī)專業(yè)、物證專業(yè)已形成鼎立之勢，并在訴訟中分別提供著相關(guān)技術(shù)證據(jù)。但從發(fā)展角度講，司法會計專業(yè)還面臨著許多困難和問題。歸納起來主要有以下幾點：
2-1 專業(yè)技術(shù)人才缺乏。我國至今尚未建立司法會計專業(yè)或司法會計方向的本科教育，僅在９４年和９７年培養(yǎng)出兩名司法會計方向的碩士（其中一位的碩士論文主要是在我指導(dǎo)完成）。目前幾乎沒有專門從事司法會計理論研究的人員，只有屈指可數(shù)的幾位同志在兼職進行司法會計理論的研究，許多政法院系無法開設(shè)司法會計課。從訴訟業(yè)務(wù)的需要講，全國至少需配備一萬人左右司法會計專業(yè)技術(shù)人員，全國現(xiàn)有在崗的司法會計技術(shù)人員僅千余人。人才缺乏問題，不僅對司法會計理論研究、教學(xué)工作帶來被動；在司法實踐中，一些未建立司法會計專業(yè)地方，司法機關(guān)的證據(jù)收集活動受到技術(shù)方面的限制，有些已配備司法會計技術(shù)人員司法機關(guān)，也出現(xiàn)了因技術(shù)力量不足而不便進行司法會計檢案或草率檢案的情形。
2-2 現(xiàn)有司法會計技術(shù)人員的業(yè)務(wù)水平尚需提高。目前司法機關(guān)已配備的司法會計技術(shù)人員，主要是從會計、審計等工作崗位選調(diào)來的，其專業(yè)技術(shù)水平大多還處在應(yīng)付訴訟的階段。許多技術(shù)人員尚缺乏開展司法會計業(yè)務(wù)所需的法學(xué)、司法會計學(xué)專業(yè)的理論和實踐，因而導(dǎo)致司法會計實踐中出現(xiàn)違法檢案和技術(shù)性錯檢情形。
2-3 司法會計專業(yè)技術(shù)活動缺少必要的客觀環(huán)境。這主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，司法會計專業(yè)技術(shù)的應(yīng)用缺乏必要基礎(chǔ)。由于大多數(shù)警官、檢察官、法官和律師缺乏對司法會計專業(yè)一無所知，所以在司法實踐中常常出現(xiàn)對需要進行司法會計鑒定的不送檢，或提出不適當(dāng)?shù)膯栴}要求鑒定人解決，或不會收集檢材至使鑒定無法進行等情形。第二，司法會計專業(yè)活動缺乏必需的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。從我們集中查閱的一百多份司法會計技術(shù)文書所透視出的針對財務(wù)會計資料證據(jù)便作出鑒定結(jié)論、應(yīng)當(dāng)驗證技術(shù)事項出現(xiàn)重要疏漏、結(jié)論的論證不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)炔划?dāng)做法，足以說明由于檢案無章可循，已使一些司法會計檢案帶有明顯的隨意性。
2-4 專業(yè)技術(shù)交流渠道不暢。司法會計學(xué)是邊緣學(xué)科，除最高人民檢察院及部分地方檢察機關(guān)不定期進行一些司法會計學(xué)術(shù)會議外，目前國內(nèi)唯檢察專業(yè)刊物和其他少數(shù)報刊可接受和發(fā)表一些專業(yè)性不強的司法會計文章。這與司法會計學(xué)科研究的發(fā)展需要是極不適應(yīng)的。一方面，一些司法會計技術(shù)人員急需的專業(yè)理論和專業(yè)技術(shù)無處可覓；另一方面，許多司法會計專業(yè)人員的工作和研究成果卻難以發(fā)表和交流。
三、解決司法會計專業(yè)面臨問題的主要對策
3.我個人認(rèn)為，解決司法會計專業(yè)面臨的問題，應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作：
3-1 重視司法會計技術(shù)理論的研究
由于我國開展司法會計技術(shù)理論研究起步較晚，無論是基本理論還是技術(shù)對策等方面的研究都與司法實踐還有很大的差距。司法會計專業(yè)的發(fā)展明顯已受到技術(shù)理論研究水平的制約。因此，加強司法會計理論研究已刻不容緩。首先，應(yīng)當(dāng)加強注意基本理論的研究，建立較為完善的司法會計理論體系，借以指導(dǎo)具體技術(shù)理論的研究。其次，具體技術(shù)理論研究的重點，應(yīng)放在對檢查技術(shù)、鑒定技術(shù)進行開發(fā)性研究方面，不能僅限于對已有經(jīng)驗的總結(jié)。
3-2 改進司法會計技術(shù)人員的培訓(xùn)方式
應(yīng)當(dāng)改進目前司法會計技術(shù)人員的培訓(xùn)模式。一方面，根據(jù)培訓(xùn)目的的不同，將培訓(xùn)分為上崗培訓(xùn)、技術(shù)資格培訓(xùn)和強化培訓(xùn)等不同檔次；另一方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)培訓(xùn)對象的具體情況，將培訓(xùn)分為專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)等不同類型。為了適應(yīng)各類培訓(xùn)的需要，建議中央司法機關(guān)與有關(guān)機構(gòu)協(xié)調(diào)，籌建專門的司法會計培訓(xùn)機構(gòu)，使司法會計專業(yè)培訓(xùn)逐步走上經(jīng)�；鸵�(guī)范化的軌道。
3-3 開展司法會計技術(shù)推廣和應(yīng)用活動
司法會計技術(shù)包括帳物檢查技術(shù)、帳務(wù)驗證技術(shù)、鑒別判定技術(shù)和證據(jù)審查技術(shù)等。在法學(xué)及相關(guān)專業(yè)的教學(xué)部門和司法機關(guān)、律師機構(gòu)推廣司法會計技術(shù)是訴訟改革和司法會計專業(yè)發(fā)展的需要。首先，在辦理涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件中都會不同程度的應(yīng)用的司法會計技術(shù)，因而所有的警官、檢察官、法官和律師都應(yīng)當(dāng)掌握一定的司法會計技術(shù)，才能適應(yīng)辦案。其次，通過司法會計技術(shù)的推廣和應(yīng)用，可以為司法會計專業(yè)的發(fā)展的打下良好的基礎(chǔ)。因此，我們認(rèn)為，政法院系、司法機關(guān)應(yīng)當(dāng)有計劃地進行司法會計技術(shù)的推廣和應(yīng)用活動。按照實際應(yīng)用司法會計技術(shù)層次不同，可以將推廣對象分為三級：①專業(yè)級：即司法會計技術(shù)人員和司法會計方向的在校生（本科生和研究生）；②業(yè)務(wù)級：即主管、辦理涉及經(jīng)濟案件司法人員和偵查專業(yè)的在校生；③普及級：即主管、辦理其他訴訟業(yè)務(wù)的司法人員和法學(xué)專業(yè)的在校生。
3-4 積極推進司法會計標(biāo)準(zhǔn)化的進程
司法會計標(biāo)準(zhǔn)化，是指司法會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化組織，針對司法會計活動中具有重復(fù)性的技術(shù)事項和技術(shù)概念，通過制定、發(fā)布和實施標(biāo)準(zhǔn)，達到統(tǒng)一，而進行的一項專門性社會活動。我們認(rèn)為，為了適應(yīng)司法會計標(biāo)準(zhǔn)化研究與操作的需要，當(dāng)前應(yīng)主要抓好兩項工作：第一，盡快建立司法會計標(biāo)準(zhǔn)化組織，這是進行標(biāo)準(zhǔn)化活動的前提條件。第二，組織人力、物力盡快編纂司法會計引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，以解燃眉之急。
3-5 建立司法會計學(xué)術(shù)組織
目前我國的司法會計專業(yè)，無論是專業(yè)人員數(shù)量還是專業(yè)技術(shù)的應(yīng)用廣度都已初具規(guī)模。從加強司法會計技術(shù)交流和技術(shù)推廣的角度看，盡快建立全國性的司法會計學(xué)術(shù)組織，應(yīng)當(dāng)提到議事日程上來。我個人認(rèn)為，在建立司法會計學(xué)術(shù)組織的過程中可考慮采用兩條路并行方式進行：一方面，積極與有關(guān)學(xué)會、協(xié)會聯(lián)絡(luò)，直接籌建司法會計學(xué)會和協(xié)會；另一方面，也可先成立司法會計學(xué)研究會之類的相對獨立學(xué)術(shù)組織，待時機成熟后再成立學(xué)會或協(xié)會。
四、我國司法會計專業(yè)發(fā)展前景展望
4.隨著我國訴訟科學(xué)化進程的不斷加快和司法會計理論研究水平的不斷提高，在未來的法律訴訟中，司法會計活動將會越來越多，司法會計理論和技術(shù)的應(yīng)用將會在訴訟中普及，司法會計活動也將會置于相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)下統(tǒng)一實施，司法會計專業(yè)的建立與發(fā)展也會受到應(yīng)有的重視�？梢韵嘈牛痉〞媽I(yè)的發(fā)展具有廣闊前景。作出這一判斷的主要依據(jù)是：
4-1 從刑事訴訟看，９７年１月１日起，修正后的《中華人民共和國刑事訴訟法》開始生效。強調(diào)以證據(jù)定罪、加強對犯罪嫌疑人訴訟權(quán)益的保護，是修正后訴訟法律的一大特色。這在客觀上為司法會計活動的廣泛開展提供了依據(jù)和動力。例如，獲取有罪證據(jù)已被規(guī)定為預(yù)審的前提條件，在涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件的偵查中，那種先錄口供后取財務(wù)會計資料證據(jù)的做法已被否定，取而代之的將是先進行司法會計檢查收集線索和財務(wù)會計資料證據(jù)并對財務(wù)會計問題進行司法會計鑒定后，查明有犯罪事實方可進行預(yù)審。
4-2 隨著經(jīng)濟刑法的不斷補充，涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件類型已成倍增長。這一新的形勢給以經(jīng)濟犯罪偵查技術(shù)對策為研究對象的司法會計檢查技術(shù)的研究與發(fā)展，提供更廣闊的領(lǐng)域。例如，根據(jù)原刑法，案件本身包含財務(wù)會計事實的案件僅有二十余種，而根據(jù)修改后的刑法，此類案件已有一百多種。由于不同的犯罪類型在犯罪手段、涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的內(nèi)容方面存在著差異，就需要理論上不斷地提供新的司法會計檢查方法和對策。
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