財(cái)政部

關(guān)于印發(fā)中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知

財(cái)會〔2018〕20號


教育部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，有關(guān)單位：

　　《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號）自2019年1月1日起施行。為了確保新制度在中小學(xué)校的有效貫徹實(shí)施，我部制定了《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行<政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行<政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：

　　1.關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定

　　2.關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定

　　財(cái) 政 部

　　2018年8月14日


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關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定.docx
關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定.docx


附件1：
關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定

根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，結(jié)合行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)就中小學(xué)校 執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡稱新制度）做出如下補(bǔ)充規(guī)定：
一、關(guān)于“事業(yè)支出”科目的明細(xì)核算要求
中小學(xué)校對“事業(yè)支出”科目的明細(xì)核算除了遵循新制度規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)參照本規(guī)定附表1。
二、關(guān)于報(bào)表及編制說明
（一）新增項(xiàng)目及填列方法
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在收入費(fèi)用表的“（十一）其他收入”項(xiàng)目下增加“其中：食堂凈收入”項(xiàng)目；應(yīng)當(dāng)在預(yù)算收入支出表的“（九）其他預(yù)算收入”項(xiàng)目下“其中：”后所列項(xiàng)目中增加“食堂凈預(yù)算收入”項(xiàng)目。
“其中：食堂凈收入” 和“食堂凈預(yù)算收入”兩個項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法詳見本規(guī)定“三、關(guān)于中小學(xué)校食堂業(yè)務(wù)的會計(jì)處理”。
（二）關(guān)于報(bào)表附注
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按照本規(guī)定附表1的格式披露事業(yè)支出的基本情況。
三、關(guān)于中小學(xué)校食堂業(yè)務(wù)的會計(jì)處理
中小學(xué)校食堂實(shí)行獨(dú)立核算或?qū)κ程檬罩У戎饕獦I(yè)務(wù)實(shí)行獨(dú)立核算的，年末應(yīng)當(dāng)將食堂的報(bào)表信息并入學(xué)校相關(guān)報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目，并抵銷中小學(xué)校與食堂的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對中小學(xué)校報(bào)表的影響。
但是，中小學(xué)校在編制收入費(fèi)用表時，應(yīng)當(dāng)將食堂本年收入和費(fèi)用相抵后的凈額并入本表“其他收入”項(xiàng)目金額，并單獨(dú)填列于該項(xiàng)目下的“食堂凈收入”項(xiàng)目。如果食堂收入和費(fèi)用相抵后的凈額合計(jì)數(shù)為負(fù)數(shù)，則以“-”號填列。中小學(xué)校在編制預(yù)算收入支出表時，應(yīng)當(dāng)將食堂本年預(yù)算收支相抵后的凈額并入本表“其他預(yù)算收入”項(xiàng)目金額，并單獨(dú)填列于該項(xiàng)目下的“食堂凈預(yù)算收入”項(xiàng)目。如果食堂預(yù)算收入和支出相抵后的凈額合計(jì)數(shù)為負(fù)數(shù)，則以“-”號填列。
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提供將食堂財(cái)務(wù)會計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表情況的說明，包括內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)抵銷處理的情況，食堂本年收入、費(fèi)用情況。
四、固定資產(chǎn)折舊年限
通常情況下，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照附表2規(guī)定確定各類應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊年限。
五、生效日期
本規(guī)定自2019年1月1日起施行。

附表1：
中小學(xué)校事業(yè)支出明細(xì)表
項(xiàng)目
事業(yè)支出（按照經(jīng)費(fèi)來源劃分）
合計(jì) 同級財(cái)政撥款 事業(yè)收入 非同級財(cái)政撥款 其他資金
小計(jì) 基本
支出 項(xiàng)目
支出 小計(jì) 基本
支出 項(xiàng)目
支出 小計(jì) 基本
支出 項(xiàng)目
支出 小計(jì) 基本
支出 項(xiàng)目
支出
一、工資福利支出
基本工資
津貼補(bǔ)貼
獎金
伙食補(bǔ)助費(fèi)
績效工資
基本養(yǎng)老保險繳費(fèi)
職業(yè)年金繳費(fèi)
基本醫(yī)療保險繳費(fèi)
其他社會保障繳費(fèi)
住房公積金
醫(yī)療費(fèi)
外聘教職工工資
外聘教職工社會保障繳費(fèi)
其他工資福利支出
二、商品和服務(wù)支出
辦公費(fèi)
印刷費(fèi)
咨詢費(fèi)
手續(xù)費(fèi)
水費(fèi)
電費(fèi)
郵電費(fèi)
取暖費(fèi)
學(xué)校安保費(fèi)
校園保潔費(fèi)
校園綠化費(fèi)
其他物業(yè)管理費(fèi)
市內(nèi)差旅費(fèi)
國內(nèi)差旅費(fèi)
教師出國(境)培訓(xùn)費(fèi)
其他教職工出國(境)培訓(xùn)費(fèi)
教職工出國(境)考察費(fèi)
儀器設(shè)備維修(護(hù))費(fèi)
信息系統(tǒng)維修(護(hù))費(fèi)
房屋建筑物維修(護(hù))費(fèi)
其他維修(護(hù))費(fèi)
租賃費(fèi)
會議費(fèi)
教師培訓(xùn)費(fèi)
其他培訓(xùn)費(fèi)
公務(wù)接待費(fèi)
實(shí)驗(yàn)耗材費(fèi)
體育耗材費(fèi)
其他材料費(fèi)
勞務(wù)費(fèi)
委托業(yè)務(wù)費(fèi)
工會經(jīng)費(fèi)
福利費(fèi)
校車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)
公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)
其他交通費(fèi)
學(xué)生活動費(fèi)
學(xué)生出國(境)活動費(fèi)
教師工會和黨團(tuán)活動
學(xué)校財(cái)產(chǎn)和責(zé)任保險費(fèi)用
稅費(fèi)和附加費(fèi)
財(cái)務(wù)及審計(jì)費(fèi)
訴訟費(fèi)
其他商品和服務(wù)支出
三、對個人和家庭補(bǔ)助支出
離休費(fèi)
退休費(fèi)
退職費(fèi)
撫恤金
生活補(bǔ)助
醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)助
其中：(1)學(xué)生醫(yī)療費(fèi)
(2)教職工醫(yī)療費(fèi)
助學(xué)金
其中：(1)助學(xué)金
(2)獎學(xué)金
(3)書本費(fèi)
(4)伙食補(bǔ)貼
(5)學(xué)生校外踐習(xí)津貼
獎勵金
其他對個人和家庭補(bǔ)助支出
四、資本性支出
房屋建筑物購建
辦公設(shè)備購置
專用設(shè)備購置
儀器設(shè)備大型修繕
房屋建筑物大型修繕
信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新
文物和陳列品購置
圖書購置
無形資產(chǎn)購置
其他資本性支出
合計(jì)

 

附表 2：
中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表
固定資產(chǎn)類別 折舊年限 備注
一、房屋及構(gòu)筑物
1.房屋
鋼結(jié)構(gòu) 50年
鋼筋混凝土結(jié)構(gòu) 50年
磚混結(jié)構(gòu) 30年
磚木結(jié)構(gòu) 30年
2.簡易房 8年
3.房屋附屬設(shè)施 8年 圍墻、停車設(shè)施等
4.構(gòu)筑物 8年 池、罐、槽、塔等
二、通用設(shè)備
1.計(jì)算機(jī)設(shè)備 6年 計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、安全設(shè)備、終端設(shè)備、存儲設(shè)備等
2.辦公設(shè)備 6年 電話機(jī)、傳真機(jī)、復(fù)印機(jī)、投影儀、多功能一體機(jī)、錄音設(shè)備、電子白板、LED顯示屏、觸控一體機(jī)等
3.車輛 8年 校車、乘用車、載貨汽車、專用車輛等
4.圖書檔案設(shè)備 5年
5.機(jī)械設(shè)備 10年 電梯、制冷空調(diào)、鍋爐等
6.電氣設(shè)備 5年 電機(jī)、變壓器、電源設(shè)備、生活用電器等
7.通信設(shè)備 5年
8.廣播、電視、電影設(shè)備 5年
9.儀器儀表 5年
10.電子和通信測量設(shè)備、 5年
11.計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡器 5年
三、專用設(shè)備
1.專用儀器儀表 5年 教學(xué)專用儀器等
2.文藝設(shè)備 5年 樂器、舞臺設(shè)備、影劇院設(shè)備等
3.體育設(shè)備 5年 田賽設(shè)備、徑賽設(shè)備、球類設(shè)備、體育運(yùn)動輔助設(shè)備等
4.娛樂設(shè)備 5年
5.公安專用設(shè)備 3年
6.其他專用設(shè)備 10年
四、家具、用具及裝具
1.家具 15年
其中：學(xué)生用家具（教學(xué)用） 5年
2.用具和裝具 5年



附件2：
關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定

我部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號，以下簡稱新制度）。目前執(zhí)行《中小學(xué)校會計(jì)制度》（財(cái)會〔2013〕27號，以下簡稱原制度）的中小學(xué)校 ，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會計(jì)制度順利過渡，現(xiàn)對中小學(xué)校執(zhí)行新制度及《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行<政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡稱補(bǔ)充規(guī)定）的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2019年１月１日起，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表。
（二）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個方面：
1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表（參見附表1、附表2）。
2.按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定設(shè)立2019年1月1日的新賬。
3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財(cái)務(wù)會計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會計(jì)科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目（中小學(xué)校新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表見附表3），將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會計(jì)科目。
4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會計(jì)科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計(jì)科目的期初余額。
5.根據(jù)新賬各會計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。
（三）及時調(diào)整會計(jì)信息系統(tǒng)。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定要求對原有會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)科目的新舊銜接
（一）將2018年12月31日原賬會計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會計(jì)科目
1.資產(chǎn)類
（1）“庫存現(xiàn)金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫存現(xiàn)金”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫存現(xiàn)金”科目下“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。
（2）“銀行存款”科目
新制度設(shè)置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設(shè)置了“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額，轉(zhuǎn)入新賬“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“銀行存款”科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。
（3）“應(yīng)收賬款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目，這三個科目的核算內(nèi)容與原賬的“應(yīng)收賬款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)收賬款”科目余額中屬于新制度規(guī)定的應(yīng)收票據(jù)的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)收票據(jù)”科目；將原賬的“應(yīng)收賬款”科目余額中屬于新制度規(guī)定的應(yīng)收賬款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)收賬款”科目；將原賬的“應(yīng)收賬款”科目余額中屬于新制度規(guī)定的預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”科目。
（4）“其他應(yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。
新制度設(shè)置了“在途物品”科目，中小學(xué)校在原賬“其他應(yīng)收款”科目中核算了已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的款項(xiàng)金額，轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目。
（5）“存貨”科目
新制度設(shè)置了“庫存物品”和“加工物品”科目，原制度設(shè)置了“存貨”科目。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于在加工存貨的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于在加工存貨的金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目。
中小學(xué)校在原賬的“存貨”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于受托代理物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理資產(chǎn)”科目。
（6）“長期投資”科目
新制度設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”科目，原制度設(shè)置了“長期投資”科目。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目；將原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期債券投資”科目及其明細(xì)科目。
（7）“在建工程”科目
新制度設(shè)置了“在建工程”和“預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額，下同）中屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”科目相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。
中小學(xué)校在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“工程物資”科目內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)將原賬 “在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。
（8）“待處置資產(chǎn)損溢”科目
新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“待處置資產(chǎn)損溢”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“待處置資產(chǎn)損溢”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
（9）“零余額賬戶用款額度”科目
由于原賬的“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額，該科目無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
2.負(fù)債類
（1）“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。
（2）“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)交增值稅”科目中的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目余額減去屬于應(yīng)繳增值稅余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
（3）“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。
（4）“應(yīng)付賬款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目，這三個科目的核算內(nèi)容與原賬的“應(yīng)付賬款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額中屬于應(yīng)付票據(jù)的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付票據(jù)”科目；將原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額中屬于應(yīng)付賬款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付賬款”科目；將原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額中屬于預(yù)收賬款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)收賬款”科目。
（5）“其他應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，中小學(xué)校在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負(fù)債的余額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目。
（6）“代管款項(xiàng)”科目
新制度設(shè)置了“受托代理負(fù)債”科目，原賬的“代管款項(xiàng)”科目的核算內(nèi)容包括了受托代理負(fù)債的內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)對原賬中“代管款項(xiàng)”科目余額進(jìn)行分析，將其中屬于新制度規(guī)定受托代理負(fù)債的余額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目；將不屬于受托代理負(fù)債的余額，根據(jù)償還期限分別轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目。
3.凈資產(chǎn)類
（1）“事業(yè)基金”科目
新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目。該科目的余額包含了原賬的“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（2）“非流動資產(chǎn)基金”科目
依據(jù)新制度，無需進(jìn)行原制度中“非流動資產(chǎn)基金”科目對應(yīng)內(nèi)容的核算。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“非流動資產(chǎn)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（3）“專用基金”科目
新制度設(shè)置了“專用基金”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“專用基金”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目。
（4）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目
新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（5）“經(jīng)營結(jié)余”科目
新制度設(shè)置了“本期盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算內(nèi)容。新制度規(guī)定“本期盈余”科目余額最終轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，轉(zhuǎn)賬時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目借方。
（6）“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目
由于原賬的“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目年末無余額，這兩個科目無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
4.收入類、支出類
由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類、費(fèi)用類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
中小學(xué)校存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬的科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中對應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。
中小學(xué)校在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。
（二）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會計(jì)科目
1. 應(yīng)收股利
中小學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)收股利按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的應(yīng)收股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。
2.受托代理資產(chǎn)
中小學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的受托代理資產(chǎn)金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。
3.盤盈資產(chǎn)
中小學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本，分別借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照盤盈資產(chǎn)成本的合計(jì)金額，貸記“累計(jì)盈余”科目。
4.應(yīng)付質(zhì)量保證金
中小學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]、“長期應(yīng)付款”科目[扣留期超過1年]。
5.預(yù)計(jì)負(fù)債
中小學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
中小學(xué)校存在2018年12月31日前未入賬的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。
中小學(xué)校對新賬的財(cái)務(wù)會計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
（三）對新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的會計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整
1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
新制度要求對中小學(xué)校收回后無需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照2018年12月31日無需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
2.按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額
對按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益賬面余額，以及中小學(xué)校持有被投資單位的股權(quán)比例，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。
3.確認(rèn)長期債券投資期末應(yīng)收利息
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長期債券投資應(yīng)收利息，按照長期債券投資的應(yīng)收利息金額，借記“長期債券投資”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)收利息”科目［分期付息、到期還本］，貸記“累計(jì)盈余”科目。
4.補(bǔ)提折舊
中小學(xué)校在原賬中尚未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對尚未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。
5.補(bǔ)提攤銷
中小學(xué)校在原賬中尚未計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對前期尚未計(jì)提攤銷的無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。
6.確認(rèn)長期借款期末應(yīng)付利息
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長期借款的應(yīng)付利息金額，對其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對其中費(fèi)用化的部分，借記“累計(jì)盈余”科目，按照全部長期借款應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)付利息”科目［分期付息、到期還本］。
中小學(xué)校對新賬的財(cái)務(wù)會計(jì)科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
三、預(yù)算會計(jì)科目的新舊銜接
（一）“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)對原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，加上已經(jīng)計(jì)入支出尚未支付財(cái)政資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等）的金額，減去已經(jīng)支付財(cái)政資金尚未計(jì)入支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；按照原賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方。
按照原賬“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方。按照新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)減去新賬的“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（二）“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)對原賬的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，在原賬的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額基礎(chǔ)上，加上已經(jīng)計(jì)入支出尚未支付非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等）的金額，減去已經(jīng)支付非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計(jì)入支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等）的金額，加上已經(jīng)收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計(jì)入預(yù)算收入（如預(yù)收賬款等）的金額，減去已經(jīng)計(jì)入預(yù)算收入尚未收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等）的金額，按照增減后的金額登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（三）“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結(jié)余”科目。
（四）“經(jīng)營結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目期末有借方余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，按照原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目余額，借記新賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記新賬的“資金結(jié)存”科目。
（五）“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
1.登記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額
新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
2.對新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行調(diào)整
（1）調(diào)整短期投資對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（2）調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)對原賬的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計(jì)入預(yù)算收入的金額和沒有計(jì)入預(yù)算收入的金額。對發(fā)生時計(jì)入收入的金額，再區(qū)分計(jì)入專項(xiàng)資金收入的金額和計(jì)入非專項(xiàng)資金收入的金額，按照計(jì)入非專項(xiàng)資金收入的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（3）調(diào)整預(yù)付賬款對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)對原賬的“預(yù)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中由財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（4）調(diào)整其他應(yīng)收款對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
中小學(xué)校按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)計(jì)入支出的，應(yīng)當(dāng)對原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中預(yù)付款項(xiàng)的金額（將來很可能列支）和非預(yù)付款項(xiàng)的金額，并對預(yù)付款項(xiàng)的金額劃分為財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記 “非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（5）調(diào)整存貨對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)對原賬的“存貨”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分購入的存貨金額和非購入的存貨金額。對購入的存貨金額劃分出其中使用財(cái)政補(bǔ)助資金購入的金額、使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金購入的金額和使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，按照使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（6）調(diào)整長期股權(quán)投資對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)對原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
按照原制度核算長期投資、而且對應(yīng)科目為“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”的，不作此項(xiàng)調(diào)整。
（7）調(diào)整長期債券投資對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記 “非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
按照原制度核算長期投資、而且對應(yīng)科目為“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”的，不作此項(xiàng)調(diào)整。
（8）調(diào)整短期借款、長期借款對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（9）調(diào)整應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)對原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬”科目余額進(jìn)行分析，將計(jì)入支出尚未支付的金額劃分出財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（10）調(diào)整應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)對原賬的“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計(jì)入支出的金額和未計(jì)入支出的金額。將計(jì)入支出的金額劃分出財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（11）調(diào)整預(yù)收賬款對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照原賬的“預(yù)收賬款”科目余額中預(yù)收非財(cái)政非專項(xiàng)資金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（12）調(diào)整專用基金對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)對原賬的“專用基金”科目余額進(jìn)行分析，劃分出按照預(yù)算收入比例列支提取的專用基金，按照列支提取的專用基金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
3.中小學(xué)校按照前述1、2兩個步驟難以準(zhǔn)確調(diào)整出“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，可以在新賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計(jì)數(shù)基礎(chǔ)上，對不納入單位預(yù)算管理的資金進(jìn)行調(diào)整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財(cái)政款、已收取將來需要退回資金的其他應(yīng)付款，加上已支付將來需要收回資金的其他應(yīng)收款），按照調(diào)整后的金額減去新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)，加上“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額后的金額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（六）“其他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目
新制度設(shè)置了“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。由于這兩個科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，無需對“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
（七）預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計(jì)科目
由于預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計(jì)科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，無需對預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計(jì)科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起，按照新制度設(shè)置預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
中小學(xué)校存在2018年12月31日需要按照新制度預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)調(diào)整預(yù)算會計(jì)科目期初余額的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應(yīng)預(yù)算會計(jì)科目期初余額。
中小學(xué)校對預(yù)算會計(jì)科目的期初余額登記和調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表新舊銜接
（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬的財(cái)務(wù)會計(jì)科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列各項(xiàng)目“年初余額”）。
（二）2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表的編制
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定編制2019年財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表。在編制2019年度收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表時，不要求填列上年比較數(shù)。
中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬財(cái)務(wù)會計(jì)科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動表各項(xiàng)目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預(yù)算會計(jì)科目余額，填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目。
五、其他事項(xiàng)
（一）截至2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的中小學(xué)校，應(yīng)當(dāng)首先按照《新舊中小學(xué)校會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會〔2014〕5號），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。
（二）2019年1月1日前執(zhí)行新制度及補(bǔ)充規(guī)定的中小學(xué)校，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度銜接工作。
 
附表1：
中小學(xué)校原會計(jì)科目余額明細(xì)表一
總賬科目 明細(xì)分類 金額 備注
庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金
其中：受托代理現(xiàn)金
銀行存款 銀行存款
其中：受托代理銀行存款
其他貨幣資金
應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收賬款
預(yù)收賬款
其他應(yīng)收款 在途物品 已經(jīng)付款，尚未收到物資
其他
存貨 庫存物品
受托代理物資
長期投資 長期股權(quán)投資
長期債券投資
在建工程 在建工程
工程物資
預(yù)付工程款、預(yù)付備料款
應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅
其他應(yīng)繳稅費(fèi)
應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付賬款
預(yù)收賬款
其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款
受托代理負(fù)債
代管款項(xiàng) 受托代理負(fù)債
其他應(yīng)付款
長期應(yīng)付款

 
附表2：
中小學(xué)校原會計(jì)科目余額明細(xì)表二

總賬科目 明細(xì)分類 金額 備注
應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款
其中：發(fā)生時不計(jì)入收入 如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款
發(fā)生時計(jì)入收入
其中：專項(xiàng)收入
其他
預(yù)付賬款
其中：財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付
其他應(yīng)收款 預(yù)付款項(xiàng) 如職工預(yù)借的差旅費(fèi)等
其中：財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付
需要收回及其他 如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項(xiàng)等
存貨 購入存貨
其中：使用財(cái)政補(bǔ)助資金購入
使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金購入
使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)購入
非購入存貨 如無償調(diào)入、接受捐贈的存貨等
長期投資 長期股權(quán)投資
其中：用現(xiàn)金資產(chǎn)取得
用非現(xiàn)金資產(chǎn)或其他方式取得
長期債券投資
應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款
其中：發(fā)生時不計(jì)入支出
發(fā)生時計(jì)入支出
其中：財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)付
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付
預(yù)收賬款
其中：預(yù)收專項(xiàng)資金
預(yù)收非專項(xiàng)資金
專用基金 從非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配中提取
從收入中列支提取
其他
附表3：
中小學(xué)校新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表
序號 新制度會計(jì)科目 原制度會計(jì)科目
編號 名稱 編號 名稱
一、資產(chǎn)類
1 1001 庫存現(xiàn)金 1001 庫存現(xiàn)金
2 1002 銀行存款 1002 銀行存款
3 1021 其他貨幣資金
4 1101 短期投資 1101 短期投資
5 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度
6 1211 應(yīng)收票據(jù) 1212 應(yīng)收賬款
7 1212 應(yīng)收賬款
8 1214 預(yù)付賬款
9 1218 其他應(yīng)收款 1215 其他應(yīng)收款
10 1301 在途物品
11 1302 庫存物品 1301 存貨
12 1891 受托代理資產(chǎn)
13 1501 長期股權(quán)投資 1401 長期投資
14 1502 長期債券投資
15 1601 固定資產(chǎn) 1501 固定資產(chǎn)
16 1611 工程物資 1511 在建工程
17 1613 在建工程
18 1214 預(yù)付賬款
19 1701 無形資產(chǎn) 1601 無形資產(chǎn)
20 1902 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1701 待處置資產(chǎn)損溢
二、負(fù)債類
21 2001 短期借款 2001 短期借款
22 2101 應(yīng)交增值稅 2101 應(yīng)繳稅費(fèi)
23 2102 其他應(yīng)交稅費(fèi)
24 2103 應(yīng)繳財(cái)政款 2102 應(yīng)繳國庫款
25 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款
26 2201 應(yīng)付職工薪酬 2201 應(yīng)付職工薪酬
27 2301 應(yīng)付票據(jù) 2302 應(yīng)付賬款
28 2302 應(yīng)付賬款
29 2305 預(yù)收賬款
30 2307 其他應(yīng)付款 2305 其他應(yīng)付款
31 2901 受托代理負(fù)債
32 2501 長期借款 2401 長期借款
33 2502 長期應(yīng)付款 2402 長期應(yīng)付款
34 2901 受托代理負(fù)債 2501 代管款項(xiàng)
35 2307 其他應(yīng)付款
36 2502 長期應(yīng)付款
三、凈資產(chǎn)類
37 3001 累計(jì)盈余 3001 事業(yè)基金
38 3101 非流動資產(chǎn)基金
39 3101 專用基金 3201 專用基金
40 3001 累計(jì)盈余 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
41 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
42 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
43 3001 累計(jì)盈余（借方） 3403 經(jīng)營結(jié)余（借方）
四、預(yù)算結(jié)余類
44 8101 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
45 8102 財(cái)政撥款結(jié)余 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
46 8201 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
47 8202 非財(cái)政撥款結(jié)余 3001 事業(yè)基金
48 8301 專用結(jié)余 3201 專用基金
49 8401 經(jīng)營結(jié)余 3403 經(jīng)營結(jié)余
50 8001 資金結(jié)存（借方） 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
3001 事業(yè)基金
3201 專用基金
3403 經(jīng)營結(jié)余